Учет финансового результата текущего года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года».
Счета по учету расходов – активные, по учету доходов – пассивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов по учету доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
Порядок финансового результата прошлого года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». Назначение счета – учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Перенос в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатков (сумм итогов с начала года) со счетов учета доходов и расходов текущего года на счета по учету доходов и расходов прошлого года отражается записями:
а) Перенос доходов:
- Дт 70601 «Доходы»
- Кт 70701 «Доходы».
- Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»
- Кт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг».
- Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
- Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валют е».
- Дт 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»
- Кт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов».
- Дт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
- Кт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструм ентов, неотделяемых от основного договора».
б) Перенос расходов:
- Дт 70706 «Расходы»
- Кт 70606 «Расходы».
- Дт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»
- Кт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
- Дт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
- Кт 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
- Дт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»
- Кт 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
- Дт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»
- Кт 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
- Дт 70711 «Налог на прибыль»
- Кт 70611 «Налог на прибыль».
- Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»
- Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года».
Важно подчеркнуть, что эти счета не являются парными, поэтому не предусмотрена корреспонденция счетов 70801, 70802 между собой. Следовательно, закрытие счетов доходов и расходов осуществляется только по одному из этих счетов, в зависимости от того, какой результат получается по расчету – прибыль или убыток. При получении прибыли отражаются записи:
а) Закрытие счетов по учету доходов:
- Дт 70701 «Доходы»
- Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
- Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»
- Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
- Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
- Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
- Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»
- Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
- Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»
- Кт 70801 «Прибыль прошлого года».
б) Закрытие счетов по учету расходов:
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 70706 «Расходы».
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
При получении убытка в учете отражаются следующие записи:
а) Закрытие счетов доходов:
- Дт 70701 «Доходы»
- Кт 70802 «Убыток прошлого года».
- Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»
- Кт 70802 «Убыток прошлого года».
- Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
- Кт 70802 «Убыток прошлого года».
- Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»
- Кт 70802 «Убыток прошлого года».
- Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»
- Кт 70802 «Убыток прошлого года».
б) Закрытие счетов расходов:
- Дт 70802 «Убыток прошлого года»
- Кт 70706 «Расходы».
- Дт 70802 «Убыток прошлого года»
- Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
- Дт 70802 «Убыток прошлого года»
- Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
- Дт 70802 «Убыток прошлого года»
- Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
- Дт 70802 «Убыток прошлого года»
- Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.
На основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается проводкой:
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 60320 « Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам.
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации, на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская проводка:
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 10701 «Резервный фонд».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская проводка:
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 10901 «Непокрытый убыток».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения об осуществлении за счет прибыли отчетного года выплат целевого назначения, суммы и получатели которых определены решением собрания акционеров (участников), в том числе вознаграждение органам управления кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляется бухгалтерская проводка:
- Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются бухгалтерские проводки:
- Дт 10602 «Эмиссионный доход»
- Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет эмиссионного дохода.
- Дт 10701 «Резервный фонд»
- Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет резервного фонда.
- Дт 10801 «Нераспределенная прибыль»
- Кт 70802 Убыток прошлого года» – за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет 10901 «Непокрытый убыток» следующей проводкой:
- Дт 10901 «Непокрытый убыток»
- Кт 70802 Убыток прошлого года».
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).