Учет нематериальных активов

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организации;
  • кредитная организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены, в том числе следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
  1. программы для электронно-вычислительных машин;
  2. изобретения;
  3. полезные модели;
  4. секреты производства (ноу–хау);
  5. знаки обслуживания.

нематериальные активы этоВ составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы, за исключением деловой репутации, учитываются на активном балансовом счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, в том числе бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

  • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
  • расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
    Операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются в бухгалтерском учете в приведенной последовательности.

Перечисление денежных средств поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям в оплату нематериальных активов:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на покупную стоимость нематериального актива (включая НДС).

Получение нематериальных активов от поставщика:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – на общую стоимость нематериальных активов.

Доведение нематериальных активов до состояния готовности для эксплуатации:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму всех доплат по счетам, чекам за дополнительные услуги по подготовке нематериальных активов к использованию.

Ввод нематериальных активов в эксплуатацию на основе акта:

  • Дт 60901 «Нематериальные активы»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – на первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда», 61008 «Материалы» – на сумму произведенных расходов по созданию объекта нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в учете в порядке, изложенном выше, для нематериальных активов, приобретенных за плату.

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены, то затраты, осуществленные на стадии разработок относятся на расходы:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – по лицевому счету объекта.

Нематериальные активы, полученные банком безвозмездно, учитываются в первоначальной оценке, определяемой рыночной ценой объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактическими затратами на доведение до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов выполняется следующая проводка:

  • Дт 60901 «Нематериальные активы или 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 70601 «Доходы» – по рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Кредитная организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы остаточная стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива является его справедливой стоимостью.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с учетом коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению основных средств.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 22 ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, то есть в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов».

Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 60901 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

  • Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму начисленной амортизации.

Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта.

При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отсутствует.

Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов.
  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС).

НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом:

  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» – на сумму НДС, полученного при реализации объекта.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 60901 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость продаваемого объекта.

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

  • Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму начисленной амортизации.

Кредитовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта после выполнения вышеприведенных проводок, списывается на доходы банка следующим образом:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 70601 «Доходы» – на сумму полученного дохода.

Если объект нематериальных активов продан по цене ниже оста- точной стоимости, то полученный в этом случае отрицательный результат от выбытия относится на счет 70606 «Расходы». В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его части). Согласно ст. 132 Гражданского Кодекса РФ, предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли- продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлени- ем, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом ли договором. Согласно Приказу Министерства юстиции РФ № 16 от 4 марта 2005 года «Об утверждении правил внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый Государственный Реестр Прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия с Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами» сделка подлежит государственной регистрации. При этом в описании предприятия указываются: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса. Поскольку сделка с имущественным комплексом является сделкой с недвижимостью, то при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на балансовом счете 60905 «Деловая репутация». Перечисление денежных средств по сделке отражается в учете проводкой:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – по покупной цене.

После принятия к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса, остаток счета 60312 принимается к учету как нематериальный актив:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупате- лями» – на величину положительной деловой репутации.
  • Дт 60905 «Деловая репутация»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – принятие к учету деловой репутации.

Приобретенная положительная деловая репутация может проверяться на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Как и другие нематериальные активы, деловая репутация проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов».

При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета по учету расходов в корреспонденции с балансовым счетом 60905 «Деловая репутация».

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60905 «Деловая репутация» – на сумму обесценения.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации.

В бухгалтерском учете отражаются операции по оплате и принятию к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса. После проведения этих операций на счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» образуется кредитовое сальдо, которое переносится на парный счет 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Осуществляется списание остатка со счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на счет доходов:

  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 70601 «Доходы».

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования нематериальных активов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. По нематериальным активам начисление амортизации прекращается также с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже нематериального актива.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Руководитель кредитной организации по группам нематериальных активов определяет способы начисления амортизации в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России. Способ начисления амортизации отражается в Учетной политике кредитной организации. В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива неявляется надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией самостоятельно на дату передачи нематериального актива для использования в запланированных целях.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

  • срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Указанные срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации начинают применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и начислении амортизации, после внесения соответствующих изменений в Учетную политику кредитной организации.

В течение года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 60903 «Амортизация нематериальных активов». При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Возможно, вам будет интересно также:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *