Привлечение заемных средств с помощью векселей

В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель может быть выдан в обеспечение заемных отношений (отсрочка платежа, денежный заем и др.). В этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя. Заёмщик имеет право выписать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).

Если заем получен и в обеспечение возврата займа выписан простой вексель, тогда в бухучёте делаются записи:

1. Д 51 «Расчетные счета» – К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», субсчет «Заем полученный» – отражена задолженность по краткосрочному займу;
2. Д 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», субсчет «Заем полученный» – К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» – выдан вексель в качестве обеспечения платежа.

Согласно п.1 ст. 251 НК РФ деньги, полученные по договору займа включать в налогооблагаемый доход не надо.

Проценты за пользование заемными средствами в бухгалтерском учете являются прочими расходами (ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам») и учитываются записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты».

Пример 23. Предприятие «Артес» получило денежный заем от ОАО «Старт», которое не является кредитной организацией, на сумму 10 000 руб. Взамен «Артес» передает собственный беспроцентный вексель стоимостью 10 500 руб. со сроком платежа «по предъявлении». Через три месяца вексель предъявлен предприятию «Артес» к оплате.

1. Д 51 «Расчетные счета» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёт «Заем полученный» – 40 000 руб. – получены денежные средства по договору займа;
2. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Заем полученный» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» – 40 500 руб. – выдан вексель в качестве обеспечения платежа;
3. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёт «Заем полученный» – 500 руб. – отражена разница между номиналом векселя и полученной суммой займа;
4. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» – К 51 «Расчетные счета» – 40 500 руб. – погашено обязательство по векселю.

В том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), то они также включаются в состав прочих расходов предприятия.

Пример 24. 1 августа ОАО «Система» получило взаймы 10 000 руб. По условиям договора займа эта задолженность должна быть по- гашена в октябре. Чтобы гарантировать возврат основной суммы долга, ОАО «Система» выписала простой вексель на 10 000 руб.

За заемные средства ОАО «Система» ежемесячно (в последний день августа, сентября и октября) начисляет и уплачивает проценты – 1000 руб. за каждый месяц.

Получив деньги взаймы ОАО «Система» сразу потратило их на предоплату материалов. Материалы стоимостью 10 000 руб. (в т.ч. НДС 1525 руб.) были получены от продавца и приняты к бухгалтерскому учету 15 сентября. В учете ОАО «Система» сделаны записи:

1 августа:

1. Д 51 «Расчетные счета» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёт «Заем полученный» – 10 000 руб. – получены денежные средства по договору займа;
2. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Заем полученный» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» – 10 000 руб. – выдан вексель в качестве обеспечения платежа;
3. Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» – К 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб. – произ- ведена предварительная оплата материалов.

31 августа:

1. Д 91 «Прочие доходы и расходы» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты» – 1000 руб. – начислены проценты;
2. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты» – К 51 «Расчетные счета» – 1000 руб. – уплачены проценты.

15 сентября:

1. Д 10 «Материалы» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по приобретенным материалам» – 8475 руб. – оприходованы материалы;
2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по приобретенным материалам» – 1525 руб. – учтен НДС;
3. Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» – К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1525 руб. – предъявлен НДС к возмещению;
4. Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по приобретенным материалам» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» – 10 000 руб. – зачтена сумма предварительной оплаты.

30 сентября:

1. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты» – 1000 руб. – начислены проценты;
2. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты – К 51 «Расчетные счета» – 1000 руб. – уплачены проценты.

31 октября:

1. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты» – 1000 руб. – начислены проценты;
2. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Начисленные проценты» – К 51 «Расчетные счета» – 1000 руб. – уплачены проценты;
3. Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», суб- счет «Векселя выданные» – К 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб. – перечислена основная сумма долга.

Возможно, вам будет интересно также: