Учет начисления и выплаты дивидендов

проводки начисление дивидендовДивиденды – это доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации, т.е. это часть прибыли, которая распределяется между акционерами – владельцами акций.
Решение о выплате дивидендов по размещённым акциям согласно п.3 ст.42 Закона «Об акционерных обществах» принимается общим собранием акционеров. Выплата дивидендов не производится в установленных законом случаях:

  • уставный капитал полностью не сформирован (не все размещенные акции оплачены);
  • не выкуплены все акции, которые должны быть выкуплены в соответствующем порядке;
  • на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

Начисление дивидендов акционерам производится на основании решения собрания акционеров. Решение должно быть оформлено протоколом и содержать информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории (типа).

В АО при принятии решения о выплате дивидендов по размещенным акциям необходимо определить, по каким типам акций и в каком размере следует выплачивать дивиденды. АО может производить выплату как по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, так и по итогам финансового года.

Срок и порядок выплаты определяются уставом общества или решением о выплате дивидендов (принятым на общем собрании акционеров). При этом их размер не должен превышать рекомендованный советом директоров (наблюдательным советом) общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Решение о выплате по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года принимают в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Если уставом не определен срок выплаты дивидендов, то он не дол- жен превышать 60 дней со дня принятия решения.

На организацию, выплачивающую дивиденды, налоговым законодательством возлагаются обязанности налогового агента. Если учредителем или акционером является физическое лицо, то при выплате дивидендов с него удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Если же учредитель или акционер – юридическое лицо, то соответственно взимается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов. Порядок расчета налогов также зависит от статуса получателя дивидендов: для резидентов (российских организаций и физических лиц) и нерезидентов (иностранных юридических и физических лиц) порядок расчета налогов различен.

Налог на доходы физических лиц:

  • получатели дивидендов – физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

  • получатели дивидендов – физические лица, налоговые рези- денты РФ.

В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налог на прибыль организаций:

  • получатели дивидендов – российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (до- лей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0%.

  • получатели дивидендов – российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

  • получатели дивидендов – иностранные организации.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле (1):

Налог с дивидендов, подлежащий удержанию = Сумма причи- тающихся к выплате дивидендов · Ставка налога с дивидендов (1) Если же компания, распределяющая прибыль, являлась получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов, рассчитывается по формуле (2):

Налог на прибыль

Налог с дивидендов, подлежащий удержанию = Доля дивиден- дов участника · Ставка налога с дивидендов · (Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате – общая сумма дивидендов, полученных самой компанией в текущем периоде и предыдущем периоде) (2)

Доля дивидендов каждого участника определяется по следующей простой формуле (3):

Доля дивидендов участника = Сумма причитающихся к выплате дивидендов участнику : Общая сумма дивидендов причитающихся к выплате. (3)

Удержав налог с организации, налоговый агент обязан перечислить его в бюджет не позднее 10 дней после выплаты дивидендов.

Удержанный с физических лиц налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня перечисления денег на счет физического лица или получения денег в банке для их выдачи.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по выплате доходов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

выплата дивидендов проводкиВ бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, могут быть отражены следующими проводками:

  1. Д 84 «Нераспределенная прибыль» – К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды;
  2. Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль нало- говым агентом;
  3. Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К 51 «Расчетные сче- та» – перечислен налог в бюджет;
  4. Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчёт 2 «Расчеты по выплате доходов» – К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – выплачены (перечислены) дивиденды.

Материалы по теме

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *