В России действует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Применительно к кредитным организациям нормативное регулирование можно структурировать следующим образом (таблица 1).
Таблица 1 – Структура нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях
Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Указы Президента), прямо или косвенно регулирующие постановку учета в организации.
Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех юридических лиц.
Основным документом второго уровня для кредитных организаций является Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2007г.
В документах третьего уровня – методических указаниях по ведению учета, осуществляется раскрытие конкретных механизмов применения различных бухгалтерских приемов применительно к определенному виду деятельности.
Четвертый уровень в системе составляют рабочие документы кредитной организации, важнейшим из которых является положение об учетной политике.
При разработке учетной политики банка необходимо предусматривать, чтобы каждая банковская операция была обоснована в правовом, технологическом, организационно-техническом отношениях и с точки зрения бухгалтерского учета.
Правовое обоснование можно разделить на внешнее и внутреннее. Внешнее – устанавливается сводом нормативно-законодательных актов, регулирующих банковскую деятельность и должно содержать их обобщение применительно к конкретной банковской операции.
Внутреннее – должно содержать обобщение внутренних требований (Устава, решений высшего и исполнительного органов управления, требований внутренних положений и инструкций и т.д.) применительно к конкретной банковской операции.
Технологическое обоснование содержит подробное описание предварительного, текущего и заключительного этапа каждой операции, включая порядок и сроки исполнения каждого этапа, а также особенности применения компьютерных систем. Только выстроенная технология позволяет оптимизировать затраты времени на проведение операций.
Организационно-техническое обоснование дает подробное описание документооборота по операциям с определением сроков подготовки и передачи документов, с указанием должностных лиц, их полномочий и ответственности, порядка и контроля за правильностью выполнения операций. Частью организационно-технического обеспечения являются должностные инструкции.
Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой конкретной операции напрямую зависит от ее внешнего и внутреннего правового обеспечения, от примененной технологии проведения операции и должен содержать подробное описание всех указанных обоснований.