Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет.
Счета банковского учета могут быть только активными и пассивными, либо без признака счета.
Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2.
Счета бухгалтерского учета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Рисунок 1 – Схема активного счета
Рисунок 2 – Схема пассивного счета
План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.
Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Балансовые и внебалансовые счета банковского учета
Счета банковского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета имущества, обязательств и полученных финансовых результатов.
Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей, связанных с неоплаченным уставным капиталом, обеспечением по операциям банка, списанной задолженности, а также для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию и т.п.
Банковские счета делятся на счета первого и второго порядка.
Счета первого порядка – укрупненные, синтетические и состоят из трех знаков.
Счета второго порядка – детализирующие, открываемые в развитие счетов первого порядка и состоят из пяти знаков. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы» – счет первого порядка. В рамках этого счета открываются счета второго порядка:
20202 «Касса кредитных организаций»;
20203 «Платежные документы»;
20206 «Касса обменных пунктов»;
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»;
20208 «Денежные средства в банкоматах».
Аналитические счета являются лицевыми счетами клиентов и состоят из двадцати знаков. Схема нумерации аналитических счетов:
– разряды с 1 по 5 – балансовый счет второго порядка;
– разряды с 6 по 8 – код валюты;
– разряд 9 – защитный ключ;
– разряды с 10 по 13 – номер филиала, отделения (структурного подразделения) банка;
– разряды с 14 по 20 – порядковый номер лицевого счета.
План счетов бухгалтерского учета
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы (рисунок 3)
Рисунок 3 – Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях