Акционерный банк имеет право увеличить уставный капитал, по решению общего собрания акционеров, путем размещения дополнительных акций за плату.
Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии.
Акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами.
Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.
Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа:
первый этап – с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались;
второй этап – после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.
Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.
После регистрации выпуска дополнительных акций банку эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Оплата дополнительных выпусков акций в рублях безналичным путем отражается проводкой:
- Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в расчетно-кассовый центр (РКЦ).
При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка при этом выполняется следующая проводка:
- Дт 423 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации»
- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на фактически поступившую в кассу банка сумму.
Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счет, что отражается в учете следующей проводкой:
- Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
- Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на инкассированную сумму.
Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трехдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет:
- Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет.
Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов:
- Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента», 423 «Депозиты физических лиц», 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»
- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на суммы, списанные со счетов клиентов.
Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет:
- Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет.
На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска учета акций дополнительного выпуска, снимаются все ограничения и запреты, установленные на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование, находящихся на его накопительных счетах.
Разблокирование рубленых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации:
- Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
- Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» – на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.
После регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала, что отражается в учете следующей проводкой:
- Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
- Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
В случае размещения дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости возникает добавочный капитал (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:
- Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
- Кт 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансоорганизации, созданной в форме акционерного общества», что отражается проводкой на внебалансовых счетах:
- Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»
- Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на неоплаченную часть номинальной стоимости акций.
После поступления е течение установленного срока полной оплаты за акции, одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал, осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества».
Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:
- Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
- Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.
Неоплаченные акции приходуются на балансе банка следующими проводками:
- Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров»
- Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» – на неоплаченную часть номинальной стоимости акций.
- Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
- Кт 70601 «Доходы» – на сумму частично внесенных за акции денежных средств.
После выполнения указанных проводок по дебету счёта 10501 «Собственные акции, выкупленные, у акционеров» будет отражена номинальная стоимость акций, неоплаченных в срок.
Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке. При этом вы выполняется следующая проводка:
- Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»
- Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – на номинальную стоимость погашаемых акций.