Учет и оформление расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

• Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
• Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:

• Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»
• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
• Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

• Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
• Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:

• Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
• Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депонирование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком. Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента. Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия».

В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:

• Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи»
• Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка:

• Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
• Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:

• Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
• Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

• Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
• Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:

• Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

• Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»
• Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
• Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

Возможно, вам будет интересно также: