Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой определен Инструкцией ЦБ РФ от 28.04.2004 г. № 113-И «0 порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и Указанием ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по местному времени).
Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты.
Подкрепление обменных пунктов наличной иностранной валютой, платежными документами в иностранной валюте (дорожными чеками и др.), наличными рублями, бланками строгой отчетности производится ежедневно.
Приказом по банку каждому обменному пункту для совершения валютно-обменных операций устанавливается лимит в рублях и в иностранной валюте.
В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой.
Операции с наличной валютой для физических лиц могут осуществляться в уполномоченных банках, филиалах уполномоченных банков, дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, операционных кассах вне кассового узла, обменных пунктах и иных внутренних структурных подразделениях. При этом наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются:
- в обменных пунктах – на балансовом счете 20206 «Касса обменных пунктов»;
- в операционных кассах, расположенных в кассовом подразделении кредитной организации, в дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах – на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций;
- в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций – на балансовом счете 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций».
Выдача денежной наличности кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.
Выдача аванса непосредственно кассиру отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками:
- Дт 20206810 «Касса обменных пунктов»
- Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения.
- Дт 20206840 «Касса обменных пунктов»
- Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения (например, в долларах США).
Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте.
Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях:
- Дт 20209810 «Денежные средства в пути»
- Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы инкассатору.
Выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) через инкассатора:
- Дт 20209840 «Денежные средства в пути»
- Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы инкассатору (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса инкассатору) По мере получения кассиром внутреннего структурного подразделения сумок с ценностями он проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать внутреннего структурного подразделения.
Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных цен- ностей кассиром обменного пункта. Получение аванса в рублях (при получении сообщения от кассового работника структурного подразделения) оформляется проводкой:Дт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – на величину рубле- вого аванса, полученного через инкассатора.
Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения: Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209840 «Денежные средства в пути» – на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса) Оприходование наличной валюты Российской Федерации, наличной иностранной валюты, в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки ценностей непосредственно кассовым работником отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений:
- Дт 20202810 «Касса кредитных организаций», Кт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму наличных рублей, полученных из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу.
Поступление суммы в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений:
- Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»
- Кт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на величину наличной иностранной валюты, полученной из внутреннего структурного подразделения в операционную кассу (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств)
Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки инкассаторами отражается на счетах следующим образом.
Проинкассированная сумма в наличных рублях:
- Дт 20209810 «Денежные средства в пути»
- Кт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации.
Проинкассированная сумма в наличной иностранной валюте:
- Дт 20209840 «Денежные средства в пути»
- Кт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте.
Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из внутренних структурных подразделений, должны быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную наличность и ценности следующими проводками.
Оприходование наличных рублей:
- Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»
- Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – на сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации.
Оприходование наличной иностранной валюты:
- Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»
- Кт 20209840 «Денежные средства в пути» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте.
Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации приходуются в кассу:
- Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
- Кт 70601810 «Доходы».
Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты Российской Федерации отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками.
Если виновное лицо установлено:
- Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
- Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций».
Если виновное лицо не установлено:
- Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
- Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20206 «Касса обменных пунктов», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций».
При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы уполномоченного банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
- Дт 70606810 «Расходы»
- Кт 60323810 «Расчеты с прочими дебиторами».
Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.
Покупка наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:
- Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
- Кт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную иностранную валюту (например, доллары США) по курсу покупки.
- Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
- Кт 70601810 «Доходы» – на величину курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России).
Продажа наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:
- Дт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
- Кт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму проданной иностранной валюты (по курсу продажи уполномоченного банка).
- Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
- Кт 70601810 «Доходы» – на величину курсовой разницы.