Учёт материальных запасов ведется на активном балансовом счёте 610 «Материальные запасы» по фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния, пригодного для использования в производственных целях.
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
- 61002 «Запасные части»
- 61008 «Материалы»
- 61009 «Инвентарь и принадлежности»
- 61010 «Издания»
- 61011 «Внеоборотные запасы»
На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п.
На счете 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) запасы материалов для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и другие носители, предназначенные для хранения информации.
На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости и др.
На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и п.т. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т. д.
На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
Со счета 61011 имущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога для использования в собственной деятельности.
Приобретение материальных запасов за безналичный расчет отражается в учете следующим образом:
Предварительная оплата поставщику материальных запасов:
- Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на покупную стоимость материалов, включая НДС.
Получение материальных запасов от поставщика:
- Дт 610 «Материальные запасы»
- Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – на сумму стоимости материалов без учета НДС.
Учет НДС, в стоимости материальных запасов:
- Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
- Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – на сумму НДС.
Допускается приобретение хозяйственных материалов за наличный расчет при соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в РФ.
Должностное лицо, которому поручено приобрести ценности за наличный расчет, получает необходимую сумму денег под отчет:
- Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
- Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму денежных средств, выданных под отчет.
Получение наличных денег под отчет допускается в сумме стоимости приобретаемых ценностей в день их приобретения или же в отдельных случаях накануне дня приобретения.
Должностное лицо, купившее материальные ценности за наличный расчет, должно их в этот же день сдать должностному лицу, ответственному за сохранность ценностей, которое выписывает приходную накладную:
- Дт 610 «Материальные запасы»
- Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» – на стоимость приобретенных материальных ценностей.
При приобретении материальных ресурсов у организаций розничной торговли и у населения НДС в учете не отражается даже в случае выделения его отдельной строкой.
Подотчетное лицо не позднее следующего рабочего дня сдает в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денег на покупку ценностей.
Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов:
- Дт 610 «Материальные запасы»
- Кт 70601 «Доходы» – по рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта.
Материальные запасы списываются на расходы банка при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
Отпуск материалов в эксплуатацию производится на основе требования. Списание ценностей, использованных на нужды банка, производится на основании актов или ведомости об использованных материалах, при этом выполняются следующие проводки:
- Дт 70606 «Расходы»
- Кт 610 «Материальные запасы» – отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию;
- Дт 70606 «Расходы»
- Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» – списание НДС, уплаченного поставщикам, на расходы банка после списания материалов на себестоимость банковских услуг.
Приобретенные талоны на горюче-смазочные материалы учитываются на счете 61008 «Материалы» в подотчете должностного лица.
По ведомости фактического расхода топлива списываются талоны на бензин, израсходованный на служебные поездки автотранспортом банка:
- Дт 70606 «Расходы»
- Кт 61008 «Материалы» – в пределах нормы без учета НДС.
Для установления норм расходов топлива банк может использовать Нормы расхода топлив и горюче-смазочных материалов (ГСМ) в автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14 марта 2003 года № АМ-23-р.
Перерасходованное горючее относится на счет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» для взыскания с виновных работников в установленном порядке:
- Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
- Кт 61008 «Материалы» – на величину сверхнормативных расходов ГСМ.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- Дт 610 «Материальные запасы»
- Кт 70601 «Доходы» – по рыночной стоимости идентичных материальных ценностей.