Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.
Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.
Согласно действующему налоговому законодательству (п.2 ст. 275 гл. 25, п. 5 ст. 286 НК РФ), дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.
Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):
- дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 9% согласно п. 3.1 ст. 284 гл. 25 НК РФ;
- дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл. 25 НК РФ;
- дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл. 25 НК РФ.
Начисление дивидендов проводки (если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально) отражается в учете банка-эмитента следующим образом:
- Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»
- Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.
Если дивиденды начисляются по итогам года то в учете банка – эмитента отражаются следующие проводки:
- Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
- Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.
Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:
- Дт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисляемого налога.
Выплата начисленных дивидендов акционерам отражается в учете следующим образом:
а) если акционер – юридическое лицо не является клиентом банка:
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисленных дивидендов.
б) если акционер – физическое лицо не является клиентом банка:
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 20202 «Касса кредитной организации» – на сумму выплаченных дивидендов.
в) если акционер – юридическое лицо – клиент банка:
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 405-408 «Расчетный счёт» – на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента акционера.
г) если акционер – физическое лицо – клиент банка:
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок «до востребования» – на сумму дивидендов, зачисленных во вклад «до востребования».
Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:
- Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на сумму капитализируемых дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами.