Учет финансовых вложений в облигации

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
При приобретении облигаций составляющими таких затрат являются:

• покупная стоимость, т.е. номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
• расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные, консультационные, посреднические услуги, проценты по заемным средствам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.

  Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки- передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:

• в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
• в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

• в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретает;
• в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, ука- занного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.

Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Оплата приобретаемых облигаций фиксируется в учете инвестора записью:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма, принятая к учёту по счёту 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» списывается проводкой:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – приняты к учету приобретённые облигации по первоначальной стоимости.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты деятельности коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна соответствовать номинальной цене.

Списание или доначисление разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой производится за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ее облигациям.

Часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности дохода по облигациям. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле (3):

где Ч = (П – Н) : (О · К), (3)

Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой облигации;
П – первоначальная учетная стоимость;
Н – номинальная цена облигации, т.е. сумма, указанная на бланке ценной бумаги;
О – срок обращения облигации, т.е. период с даты эмиссии до даты, когда владелец облигации получает право востребовать внесенные денежные средства;
К – количество выплат дохода по облигациям в течение года.

В результате применения данного механизма оценки учётная стоимость облигации изменяется по сравнению с первоначальной величиной. С течением времени она возрастает или снижается.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При каждом начислении причитающегося организации дохода учитываются записи:

1. Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации;
2.  76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Пример 16. 1 июля 2008 года организация приобрела облигацию акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 30 июня 2013 года. Операции по отражению данной ситуации в учёте приведены в таблице 25.

Таблица 25 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций

Облигации могут быть погашены путем выкупа по истечении срока обращения либо путём досрочного выкупа. Наиболее распространённой ситуацией является возврат облигаций по истечении срока их обращения. Он производится по номинальной цене ценной бумаги. В учете данная операция отражается следующими записями:

1. Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – получены денежные средства в оплату облигаций;
2. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана балансовая стоимость вывших облигаций.

При продаже облигаций учитываются записи:

1. Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя за облигации;
2. Д 51 «Расчетные счета» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – зачислены на расчетный счет денежные средства за облигации;
3. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость выбывших облигаций;
4. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. – отражены расходы, связанные с выбытием облигаций.

Пример 18. ООО «Прима» приобрело 100 купонных облигаций ОАО «Инвест» номинальной стоимостью 1000 руб. каждая и сроком обращения 2 года. Согласно условиям договора продавцу облигаций перечислен аванс 50 000 руб., а после перехода права собственности на облигации осуществлён окончательный расчёт в сумме 46 000 руб. Начисление дохода по облигациям проводится два раза в год в размере 6% от номинальной стоимости облигаций. Учётная политика ООО «Прима» предусматривает доведение стоимости облигаций, приобретённых по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до их номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям. ООО «Прима» дважды получило купонный доход по облигациям, а затем облигации полностью проданы по номинальной стоимости ЗАО «Принцип». При продаже облигаций ООО «Прима» произвело расходы в виде оплаты консультационных услуг в размере 500 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость (НДС)).

Бухгалтерские записи ООО «Прима» по движению облигаций отражены в таблице 27.

Таблица 27 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций

Возможно, вам будет интересно также: