Учет расчетов векселями у организации – векселедателя

Рассчитываясь за товарно-материальные ценности (ТМЦ), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя её между субсчетами одного и того же пассивного счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», для чего в учете делается соответствующая запись:

Д 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги) – К 60 субсчет «Векселя выданные» – выдан вексель в качестве обеспечения платежа.

Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных товарно-материальных ценностей включается состав прочих расходов организации проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» – К 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги).

Для целей налогового учета – разница между номиналом и стоимостью оприходованных товарно-материальных ценностей является внереализационными расходами (п.1.ст.265 НК РФ).
Оплата векселя учитывается записью:

Д 60 субсчет «Векселя выданные» – К 51 «Расчетные счета». Пример 19. ОАО «Атлант» 1 марта приобрело у ЗАО «Беркут» материалы на сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 3661 руб.). В качестве отсрочки платежа ОАО «Атлант» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб. По окончании этого срока вексель был погашен.

В учете векселедателя (ОАО «Атлант») делаются следующие записи:
1 марта:

1. Д 10 «Материалы» – К 60 субсчет «Расчеты за полученные ТМЦ» – 20 339 руб. (24 000 руб.– 3661 руб.) – оприходованы полученные материалы;
2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К 60 субсчет «Расчеты за полученные ТМЦ» – 3661 руб. – учтён НДС;
3. Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» – К 19 «НДС по приобретен- ным ценностям» – 3661 руб. – возмещен из бюджета НДС по мате- риалам;
4. Д 60 субсчёт «Расчеты за полученные ТМЦ» – К 60 субсчет «Векселя выданные» – 25 000 руб. – выдан поставщику собственный вексель;
5. Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расхо- ды» – К 60 субсчет «Расчеты за полученные ТМЦ» – 1000 руб. (25 000 руб. – 24 000 руб.) – учтена разница между стоимостью мате- риалов и номиналом выписанного векселя;

31 марта

Д 60 субсчет «Векселя выданные» – К 51 «Расчетные счета» – 25 000 руб. – оплачен вексель.

В расчетах за товарно-материальные ценности можно использовать и переводной вексель. Основанием для назначения плательщика, как правило, является его задолженность перед векселедателем.
Отметим, что плательщик становится основным должником по векселю только после того, как согласится его оплатить. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до самого момента оплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счёте 009 «Обеспечение обязательств выданные».

Пример 20. ОАО «Сити» 18 апреля приобрело у ЗАО «Фрегат» материалы на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС 7322 руб.). При этом ОАО «Сити» выдало поставщику переводной вексель на сумму 50 000 руб. сроком погашения 30 дней. Плательщиком по векселю указано ЗАО «Стройтрест». Основанием для назначения плательщика явился договор купли-продажи, согласно которому ОАО «Сити» обязано поставить ЗАО «Стройтрест» 18 мая строительные материалы на сумму, указанную в векселе – 50 000 руб. (в т.ч. НДС 7627 руб.). ЗАО «Стройтрест» информировало ОАО «Сити» об оплате векселя 18 мая.

ЗАО «Фрегат» в счете-фактуре, выданном ОАО «Сити», указало только стоимость отгруженных материалов без процентов по векселю.

18 апреля в учете ОАО «Сити» (векселедателя) делаются записи:

1. Д 10 «Материалы» – К 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Фрегат» – 40 678 руб. – оприходованы материалы;
2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Фрегат» – 7 322 руб. – учтен НДС;
3. Д 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Фрегат» – К 60 субсчет «Векселя выданные» – 50 000 руб. – выдан поставщику переводной век- сель;
4. Д 009 «Обеспечение обязательств выданные» – 50 000 руб. отражено обязательство по оплате переводного векселя ЗАО «Строй- трест»;
5. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»– К 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Фрегат» – 2 000 руб. – отражена разница между вексельной суммой и стоимостью материалов.

18 мая в учете ОАО «Сити» делаются проводки:

1. Д 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Стройтрест» – К 90 субсчет «Выручка» – 50 000 руб. – отражена выручка от реализации стройматериалов ЗАО «Стройтрест»;
2. Д 90 субсчет «НДС» – К 76 субсчет «Расчеты по неоплачен- ному НДС» – 7627 руб. – учтен НДС;
3. Д 60 субсчет «Векселя выданные» – К 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Стройтрест» – 50 000 руб. – подтверждена оплата векселя;
4. Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» – К 19 «НДС по приобретенным ценностям» 7322 руб. – возмещен НДС из бюджета;
5. К 009 – 50 000 руб. списано обязательство по оплате перевод- ного векселя ЗАО «Стройтрест»;
   6) Д 76 субсчет «Расчёты по неоплаченному НДС» – К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 7627 руб. начислен НДС, подлежащий уп- лате в бюджет.

Покупатель ТМЦ (работ, услуг) может выдать продавцу собственный вексель в качестве аванса. Для учёта векселей, выданных в качестве аванса, рекомендуется использовать счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому следует открыть соответствующий субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Пример 21. ОАО «Аскольд» в марте в счёт будущей поставки товаров на сумму 48 600 руб. (в т.ч. НДС 7 414 руб.) выдало поставщику свой собственный беспроцентный вексель номиналом 48 600 руб. Согласно условиям договора, товар поставляется в мае. В этом же месяце свою задолженность по векселю ОАО «Аскольд» погашает денежными средствами.

В учете векселедателя делаются поводки:
В марте:

1. Д 76 субсчет Расчеты по авансам выданным» – К 60 субсчет «Векселя выданные» – 48 600 руб. – выдан вексель в качестве аванса;

В мае:

1. Д 41 «Товары» – К 60 субсчет «Расчеты по приобретенным ценностям» – 41 186 руб. – оприходованы товары;
2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К 60 субсчет «Расчеты по приобретенным ценностям» – 7 414 руб. – учтен НДС;
3. Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» – К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7 414 руб. – предъявлен НДС к возмещению;
4. Д 60 субсчет «Расчеты по приобретенным ценностям» – К 76 субсчет Расчеты по авансам выданным» – 48 600 руб. – погашена задолженность перед поставщиком ранее выданным авансом;
5. Д 60 субсчет «Векселя выданные» – К 51 «Расчетные счета» – 48 600 руб. – погашен вексель денежными средствами.

Выдавая вексель авансом, надо предусмотреть ситуации, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель тем не менее предъявляет к оплате третье лицо. Ведь предприятие, получившее вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, получены товары от первоначального векселедержателя или нет.

Возможно, вам будет интересно также: